08.10.2011 | 
Автор:
Мне пришел вопрос от читателя моего блога Артура:
У меня ИП УСН 6%. В первом полугодии 2011 никаких приходов, а в третьем квартале пришло сразу 800 тыс. рублей. Могу я сейчас заплатить все фиксированные платежи 2011 в сумме 16159,56 руб., и при уплате 6% налога за 9 месяцев в размере 48 тыс.руб. уменьшить его на всю сумму фиксированных платежей 2011? То есть, перечислить на УСН только: 48 000 — 16159,56 = 31840,44 руб.?
Таким образом, фиксированные платежи (правильнее — страховые взносы на ОПС и ОМС за предпринимателя) исчислены за 9 месяцев, а уплачены за 12 месяцев. Получается, что часть взносов заплачены авансом.
Возникают и другие ситуации:
- Взносы за первый квартал 2011 уплачены в апреле до уплаты авансовых платежей по УСНо;
- Взносы за первый квартал 2011 уплачены в апреле после уплаты авансовых платежей по УСНо;
- Взносы за 4 квартал 2010 года уплачены до подачи налоговой декларации по УСНо;
- Взносы за 4 квартал 2010 года уплачены после подачи налоговой декларации по УСНо.
Сначала я приведу Вам позиции Минфина и ИФНС по данному вопросу, а потом разберем все ситуации на примерах.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ «…Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период (налог за налоговый период) на взносы по обязательному социальному страхованию, которые были исчислены и уплачены за этот же период времени. Уменьшить сумму единого налога можно не более чем на 50 процентов…»
Формулировка данного пункта вызвала различное толкование Минфином и налоговыми органами.
В Письме Минфина России от 09.09.2011 N 03-11-06/2/126 разъяснено, что организация вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период по УСН (налог за налоговый период) на пенсионные взносы, которые были перечислены в тот же период времени. При этом не имеет значения, к какому отчетному (расчетному) периоду по страховым взносам относятся уплаченные взносы. Например, авансовый платеж по единому налогу за 1 квартал можно уменьшить на пенсионные взносы, уплаченные в период с 1 января по 31 марта. Исчислены же, указанные взносы могут быть еще в предыдущих отчетных периодах. Аналогичный подход уже высказывался финансовым ведомством в Письмах от 14.06.2011 N 03-11-06/2/94, от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16.
А вот налоговые органы по данному вопросу придерживаются другой точки зрения. Авансовый платеж или налог за соответствующий период уменьшается на обязательные страховые взносы, исчисленные исключительно за этот же период времени. Уплачены они могут быть вплоть до последнего дня срока для перечисления авансового платежа по единому налогу (суммы налога). То есть авансовый платеж по единому налогу за 1 квартал можно уменьшить на пенсионные взносы, которые были начислены с 1 января по 31 марта и уплачены до 25 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Такая позиция изложена в Письмах ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 N 16-15/018192@, от 10.02.2010 N 16-15/013506.
Я разделяю мнение налоговых органов. Почему?
Во-первых, согласно русскому языку «…исчисленные и уплаченные за тот же период…» означает, что взносы начислены и уплачены за один и тот же период, например, за полугодие, но никак не за другой промежуток времени. Если с 1 января по 30 июня начислены взносы 15000 руб. и такая же сумма заплачена, то даже в случае уплаты за этот период, например, задолженности за прошлый год в сумме 12000 руб., в зачет берете только 15000 руб.
Во-вторых, если исходить из позиции Минфина, то взносы за предыдущий год, уплаченные в первом квартале текущего, нужно взять в уменьшение за этот же квартал. Но это противоречит законодательству и ущемляет права тех налогоплательщиков, которые потеряли право на УСНо в текущем году или вообще прекратили свою деятельность. Получается, что они не могут в полной мере уменьшить налог на УСНо на величину исчисленных взносов за предыдущий год.
В-третьих, сдаем мы налоговые декларации в ИФНС, а не в Минфин. Поэтому, чтобы избежать споров лучше руководствоваться позицией именно налоговых органов. При этом правомерность точки зрения ИФНС по данному вопросу подтверждена Постановлениями ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2007 N А26-9235/2006-28.
Перейдем к примерам:
1. Сначала отвечу Артуру. Уплатить всю сумму страховых взносов за предпринимателя в сумме 16156.56 можно в любое время в текущем году, хоть в январе. Главное заплатить до 31 декабря, чтобы избежать пеней. Но вот авансовые платежи по налогу на УСНо можно уменьшить только на исчисленную в данном периоде сумму фиксированных платежей. В нашем случае за 9 месяцев:
4 330 х 31,1% х 9 мес. = 12 119.67 (подробный расчет смотрите в статье: «Фиксированные платежи для ИП в 2011 году»)
Теперь рассчитаем авансовый платеж по УСНо за 9 месяцев 2011 года:
48 000 – 12 119.67=35 880.33 руб., с учетом округления платим 35 880 руб.
Остальную сумму берете в уменьшение по итогам года.
Например, за год доход составит 1 200 000 руб.
Налог равен:1 200 000 х 0,06=72 000 руб.
Налог к уплате: 72 000 — 16 159.56 — 35 880 = 19 960.44
2. Взносы за первый квартал 2011 уплачены в апреле до уплаты авансовых платежей по УСНо:
Бухгалтер ООО «Неправильный чизбургер» киска Ириска собрала данные для расчета авансового платежа по УСНо.
Сумма доходов ООО «Неправильный чизбургер» за 1-ый квартал 2011 года составил 1200000 руб. Объект налогообложения — доходы. Суммы фиксированных платежей равны: 4039 руб. 89 коп. Уплачены 31.03.2011 года. Суммы страховых взносов за работников исчисленные и уплаченные составляют: январь—15000 руб., февраль – 12000 руб., март – 14000 руб. При этом, платежи за март уплачены 12. 04. 2011. «Это хорошо», — подумала Киска Ириска — «значит можно на страховые взносы за январь—март уменьшить авансовый платеж»
Киска Ириска приступила к расчетам:
Налог на УСНо 6%: 1 200 000 руб. х 0,06 =72 000 руб.
Страховые взносы: 4 039,89 + 15 000 + 12 000 +14 000 = 45 039.89 руб.
Авансовый платеж: 72 000 х 50%= 36 000; 45 039.89 руб. больше 36 000 руб.,
К уплате берем: 72 000 – 36 000 = 36 000 руб.
«Да, директору это не понравиться», — загрустила Киска Ириска. Но таков закон!
2. Взносы за первый квартал 2011 уплачены в апреле после уплаты авансовых платежей по УСНо:
Тут Киска Ириска вспомнила, что директор уговаривал заплатить страховые взносы за март 28 апреля, но она настояла уплатить все вовремя, до 15 апреля.
Киска Ириска решила посчитать, что бы было в этом случае:
Налог на УСНо 6%: 1 200 000 руб. х 0,06 =72 000 руб.
Страховые взносы: 4 039,89 + 15 000 + 12 000 = 31 039.89 руб.
Авансовый платеж: 72 000 х 50%= 36 000; 31 039.89 руб. меньше 36 000 руб.,
К уплате берем: 72 000 – 31 039.89 = 40 960,11 руб.
Киска Ириска очень обрадовалась, что сумела отстоять свою точку зрения: «Теперь и пени по страховым взносам платить не надо и авансовый платеж по УСНо почти на 10000 руб. меньше нужно перечислить».
Киска Ириска налила себе чашку теплого молока, отломила кусочек пиццы... На нее нахлынули воспоминания.
3. Взносы за 4 квартал 2010 года уплачены до подачи налоговой декларации по УСНо:
Последний квартал 2010 года был очень непростой для фирмы. ООО «Магнит желаний» задолжал им крупную сумму денег. Они не смогли даже заплатить за ноябрь и декабрь страховые взносы вовремя. Сделали это только 15 февраля 2011 года. Хорошо, что Киска Ириска доказала директору, что лучше заплатить долги до подачи Налоговой декларации по УСНо.
Сумма доходов за 2010 год: 80 000 000 руб. Суммы страховых взносов за работников исчисленные и уплаченные составляют: январь – октябрь:150 000 руб., ноябрь – 10 000 руб., декабрь – 11 000 руб. Фиксированные платежи – 12002.76 руб.(уплачены тоже 15 февраля 2011 г.). Авансовые платежи за 9 месяцев 2010 года: 3 450 000 руб.
Если посчитать, то получиться следующее:
Налог на УСНо 6%: 80 000 000 руб. х 0,06 =4 800 000 руб.
Страховые взносы: 12 002.76 + 150 000 + 10 000 + 11 000 = 183 002.76 руб.
Авансовый платеж: 4 800 000 х 50%= 2 400 000; 183 002.76 руб. меньше 2 400 000 руб.,
К уплате берем: 4 800 000 – 183 002.76 — 3 450 000 = 1 166 997.24 руб.
4. Взносы за 4 квартал 2010 года уплачены после подачи налоговой декларации по УСНо:
А вот, что получилось бы, если заплатить взносы после подачи налоговой декларации:
Налог на УСНо 6%: 80 000 000 руб. х 0,06 =4 800 000 руб.
Страховые взносы: 150 000 руб.
Авансовый платеж: 4 800 000 х 50%= 2 400 000; 150 000 руб. меньше 2 400 000 руб.,
К уплате берем: 4 800 000 – 150 000 руб. — 3 450 000 = 1 200 000 руб.
Это на 33 003 руб. больше, чем при уплате до подачи декларации, да еще и пени за несвоевременную оплату страховых взносов были бы увеличены почти в 2 раза.
Конечно, эта сумма вернулась бы после подачи уточненной налоговой декларации. Но это — дополнительная работа, лишняя нервотрепка и нерациональный расход денег.
Киска Ириска допила молоко, улыбнулась и пошла печатать платежное поручение на уплату авансового платежа за 1 квартал 2011 года.
До встречи на страницах блога.
Удачи и процветания!
Поделитесь с друзьями и коллегами, если статья была Вам полезна:
Рубрика: 
Метки:
Здравствуйте! Я ИП УСН 6%-доходы. Заплатила фиксированные платежи за первый и второй квартал до 30 июня, за третий квартал не платила. Подскажите пожалуйста, если сумму фиксированных платежей за первый и второй квартал хватает на то, чтоб уменьшить авансовый платеж за третий квартал (50%), это правомерно?
Здравствуйте, Смуедфтф! Да, Вы вправе уменьшить авансовый платеж за 9 месяцев на сумму фиксированных платежей, уплаченных за 1-ый и 2-ой квартал. Но Вы не можете уменьшить его больше, чем на 12 119.67 руб — это сумма исчисленных фиксированных платежей за 9 месяцев. Допустим налог у Вас за 9 месяцев 40000 руб.(за 9 мес, а не за 3 -ий кв.т.к. отчетные периоды по УСНо квартал, полугодие, 9 мес.), максимально можно уменьшить на 50%, это — 20000 руб. Значит можем уменьшить на всю сумму 12119,67 или меньше(если меньше заплатили). Подробный расчет приведен в статьях на моем блоге. В этой статье пример №1, там же ссылка на другую статью, где все подробно рассказано.
Здравствуйте.ИП заплатил фиксированные платежи в ПФР одной суммой за весь 2011 год 28 декабря 2011 года, до подачи декларации по УСНО. авансовые платежи по УСНО не платил,можно ли уменьшить налогооблагаемую базу на величину взносов в ПФР за весь год или только за 4 квартал? Заранее благодарю за ответ
Здравствуйте, Ксения. Не путайте УСНо с ЕНВД, где налоговый и отчетный период — квартал.При УСНо налоговый период год, а отчетный -первый квартал, полугодие и девять месяцев. Это значит, что авансовые платежи вы рассчитываете не с сумм дохода за каждый квартал отдельно, а нарастающим итогом за первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года. Окончательную сумму налога рассчитываете с дохода за весь год. Пример: в 1-ом кв. ваш доход 50 000 руб., во-втором- 60 000 рублей, в 3-м — 70 000 руб., в 4-ом -80 000 руб. Ставка-6%
Рассчитаем налог:
за 1-ый кв. — 50 000 х 6% = 3000
полугодие: 50 000 + 60 000 =110 000 х 6% = 6600, т.е. берем доход за первый кв. + за второй, к уплате 6600 -3000 = 3600
9 месяцев: 110 000 + 70 000 = 180 000 х 6% = 10800,берем доход за полугодие + за третий кв., к уплате 10800 — 3000 — 3600 = 4200
год: 180 000 + 80 000 =260 000 х 6% =15600,берем доход за 9 месяцев + за четвертый кв. Раз мы заплатили фиксированные платежи в тот налоговый период, за который рассчитываем УСНо, то мы можем уменьшить налог на фиксированные платежи, но не больше, чем половина рассчитанного налога за год, т. е. мы можем вычесть не больше чем 15600 : 2 = 7800, к уплате 15600 -7800 =7800 — (3000 + 3600 + 4200) = -3000. В итоге за год платить ничего не надо, получилась переплата, и государство нам должно 3000 рублей.
Ольга, здравствуйте! Сориентируйте, пожалуйста, в следующем вопросе.
Я репетитор и с января 2012 г. ИП УСН 6% доходы. Фиксированные платежи в ПФР платила каждый квартал 2012 года, как раз для того чтобы уменьшить авансовый платеж за отчетный период (налог за налоговый период) на взносы по обязательному социальному страхованию. Но т.к. доход в квартал был меньше, чем фиксированный платеж в ПФР (около 1,5-2 тыс руб), то авансовые платежи ежеквартально я не перечисляла. Ведь согласно постановлению (не укажу его номер и дату), в 2012 г. уменьшение этих платежей идет не на 50, а на 100%.
Однако в сети все чаще встречаю предупреждения коллег-предпринимателей о том, что налоговой в отношении меня будет начислена пеня.
Могли бы Вы внести ясность в эту ситуацию — кто прав, кто не прав. Заранее спасибо!
Здравствуйте, Елена. Если у Вас нет работников, то с января 2012 г. Вы имеете право уменьшить и налог и авансовые платежи на УСНо 6% на 100 % начисленных и уплаченных страховых взносов за предпринимателя. Как это правильно сделать, я рассказала в статье «Уплата фиксированных платежей ИП. Как выгоднее платить?» Рассказывала я об этом в 2011 году, но сам принцип расчета не изменился, только теперь вычитаем не 50 % фиксированных платежей, а 100. Если у Вас фиксированные платежи равны или больше начисленных авансовых платежей или налога, то ничего в бюджет платить не надо. Пени Вам могут начислить лишь в том случае, если Вы ошиблись в расчетах и при проверке обнаружат, что сумма к уплате не равна нулю. Вообще по интернету ходит столько небылиц по налогам и бухучету, что диву даешься. Но есть еще одна проблема — это малограмотные налоговые инспекторы, я таких повидала и не одного. Конечно, в инспекциях где-то 80 % все же работают люди грамотные, но встречаются и те кто не желает повышать свой профессиональный уровень, и те, кто взятки берет, пользуясь, незнанием предпринимателей об элементарных вещах. В результате в инете начинают гулять мифы, созданные вот такими горе-инспекторами. В таких случаях защищайте свои интересы в арбитражном суде.
Ольга, добрый день! Огромное спасибо Вам за оперативный ответ на мой вопрос. Надеюсь, что в нашей налоговой столкнусь с адекватными людьми )
А я разделяю мнение Минфина, тем более, что и налоговая уже согласилась с ними. Авансовый платеж за первый квартал можно уменьшить на ВСЮ сумму фиксированных платежей за год, главное, чтоб они уже были уплачены.
А если каждый квартал можно было бы вычитать только по ¼, то получится ерунда. Например, за 1-й квартал я получаю большой доход, а за 2-й, 3-й, 4-й не получаю ничего, каким образом в таком случае я вычту оставшиеся ¾? Поэтому из аванса за первый квартал можно вычитать сразу всё, и Минфин с налоговой это разрешают.
Здравствуйте, Алексей.
1.Когда Вы читаете статьи по налогам и бухучету, обращайте внимание на дату написания статьи. На данный момент времени законы поменялись и теперь вычесть можно только те страховые взносы, котрые уплачены до конца отчетного периода.
2.Отчетными периодами при УСНО являются квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым — год. Поэтому все учитывается нарастающим итогом, в том числе и суммы уплаченных страховых взносов. Если Вы до 31 марта заплатили 3000 страховых взносов, а с 01.04 по 30.06 еще 6000, то учитываете в расчете авансовых платежей за полугодие не 6000, а 3000+6000=9000. Т.Е авансовый платеж, который Вы в бюджет платите в июле, уменьшаете на 9000, а не на 6000, как Вы почему-то думаете. Не надо придумывать то, чего Вы не знаете. Изучайте законодательство не на форумах дилетантов, а на нормальных ресурсах. При этом будьте внимательны и смотрите на дату написания статьи. Наши законы меняются стремительно.
Наши законодатели упражняются в издании маразматических законов,чтобы путаницу в головах бухгалтеров создать. Начинаешь изучать любую статью,и она уводит в дебри,отнимая массу времени.Имею опыт переписки с ИФНС и Минфином России,где мне на самые сложные вопросы отвечали:"Единого мнения по этому вопросу у ИФНС и Минфина нет".Тогда зачем издавать и принимать такие законы???
Здравствуйте, Марго. Я с Вами полностью согласна. В наших законах очень много противоречий, нестыковок одного закона с другим, двусмысленных формулировок и просто незнания законов русского языка. Это говорит об уровне профессионализма и здравомыслия наших законотворцев. Иногда мне кажется, что думают они не головой, а несколько другим местом, извините уж за некоторую вольность высказывания. Но создается именно такое впечатление.